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看著不少同行業(yè)公司先后調(diào)整應(yīng)收款項中壞賬準備計提比例，山河智能(002097.SZ)也按捺不住了。

11月24日，山河智能公告稱，從10月1日變更應(yīng)收款項中的壞賬準備計提比例，這一數(shù)字的改動，使得山河智能今年凈利潤突然多出了4780.17萬元。

此前，山河智能已經(jīng)在今年3季度出現(xiàn)虧損，其當期凈利潤為-1010.68萬。調(diào)整壞賬準備計提比例也使其暫時告別了這一尷尬數(shù)據(jù)。

不過，此次山河智能下調(diào)應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的同時，其營收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)卻是只見拉長不間縮減，似乎與其下調(diào)有悖。

修改應(yīng)收賬款計提比例

同行對手變更應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例，山河智能則“跟風”隨之做出調(diào)整。

11月24，位于湖南的工程機械公司山河智能發(fā)布公告，宣布從10月1日起，對應(yīng)收賬款的會計估計進行變更，將1年以內(nèi)即將到期的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例從5%降至2%，1-2年到期的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例從10%下調(diào)至6%；與此同時，3-4年到期的計提比例從35%上調(diào)至40%，4-5年期比例從50%升至70%。

“修改應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例是上市公司自愿行為，只要它不是經(jīng)常隨意改動，通過會計審查就沒有問題。”中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系主任徐經(jīng)長向理財周報記者介紹，國家目前并沒相關(guān)的監(jiān)管法律法規(guī)。

不過，山河智能會計估計經(jīng)此一變更，其今年前三季度凈利潤將陡然增加4780.17萬元。

山河智能為何突然變更會計估計？12月7日，理財周報記者致電山河智能，其董秘蔡光云表示，“山河智能變更應(yīng)收賬款壞賬準備的計提比例，首先是因為工程機械行業(yè)的特性，在過去幾個月，同行業(yè)的多家公司相繼調(diào)整了這一比例，因此我們決定也做相應(yīng)的調(diào)整。”

據(jù)悉，目前工程機械行業(yè)一般采用“首付+3年還款”方式進行銷售。因這一模式流行，使得工程機械行業(yè)銷售規(guī)模在過去幾年增長較快。山河智能在過去幾年間營業(yè)收入，尤其是在2010年其接近翻番達28.38億元。然而，與此同時，也帶來了信用風險。尤其是今年以來工程機械行業(yè)極其低迷。

“另外，我們統(tǒng)計了過去一些年的歷史賬款數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)我們的實際壞賬數(shù)據(jù)比會計估計的要少。”蔡光云解釋山河智能變更應(yīng)收賬款計提比例的另一個原因。

然而，對比山河智能歷年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，卻越來越長。截至今年3季度末，其營收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)長達260.74，而去年3季度其平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為124.49，二者相差一倍有余。

利潤增加4780萬元

北京一名會計業(yè)內(nèi)人士12月2日說，正是因為上市公司應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例沒有統(tǒng)一的標準，所以上市公司實際上可以輕易調(diào)整比例數(shù)值，從而影響公司凈利潤。

他向理財周報記者介紹，一旦下調(diào)營收賬款壞賬準備計提，將會較少壞賬準備，從而較少資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失屬于計算凈利潤時需要減去的項目，由轉(zhuǎn)銷的壞賬將加回至凈利潤，最終增加凈利潤。

山河智能正是通過這一方法使得凈利潤在原有的基礎(chǔ)之上增加了4780.17萬元。而這一數(shù)據(jù)，甚至也使的山河智能已經(jīng)不太漂亮的業(yè)績單略微有些改觀。

根據(jù)山河智能今年三季能財務(wù)報告，前三季度主營收入為16.01億元，凈利潤則為2271.48萬元，其中第三季度虧損；而在變更應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例之后，其前三季凈利潤將會達到7051.57萬元。

今年前兩季度，山河智能營收賬款達到18.49億元，以變更前的計提比例計算，其上半年計提壞賬準備為1.85億元。而按照變更后的計提比例，山河智能當期計提的壞賬準備只有1.38億元。

一個數(shù)字的變化，使得山河智能加回了4780.17萬元的凈利潤。

而在工程機械行業(yè)，除了山河智能，今年以來通過此方式虛增收入的還有多家公司。

在山河智能之前一個多月，三一重工即調(diào)整了應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例。經(jīng)過調(diào)整之后，三一重工凈利潤突然多出了4.7億元。

而目前市值最大的工程機械企業(yè)中聯(lián)重科在今年下半年也下調(diào)了壞賬準備計提比例。其中，1年以內(nèi)(含1年)和1-2年的應(yīng)收賬款計提比例分別由5%、10%降至1%、6%。

根據(jù)中報顯示，中聯(lián)重科上半年的應(yīng)收賬款共為189.71億元，以調(diào)整后的計提比例計算，其計提的壞賬準備為4.17億元。而依據(jù)此比例計提，則這一數(shù)據(jù)為11.39億元。應(yīng)收賬款壞賬計提比例的變動，使其凈利潤增加達7.2億元。

業(yè)績持續(xù)下滑

應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例的變更，盡管為山河智能帶來了接近5000萬元的凈利潤。但依然難以扭轉(zhuǎn)其今年業(yè)績的頹勢。

根據(jù)山河智能三季度報告，其今年三季度實現(xiàn)營業(yè)總收入4.21億元，同比減少了28.85%。凈利潤則虧損了1010.68萬，同比增幅達128.8%。其今年前三季度累計營業(yè)收入為16.01億元，凈利潤則只有2271.48萬元，分別同比減少了37.97%和88.43%。

山河智能業(yè)績下滑，甚至出現(xiàn)單季度虧損。山河智能將其原因主要歸為目前整個行業(yè)集團面臨困境。

山河智能董秘蔡光云解釋，自在2011年年末以來，整個宏觀經(jīng)濟下滑，國內(nèi)投資增速的放緩，下游的建筑等領(lǐng)域均發(fā)展較慢，從而使工程機械行業(yè)集體低迷。

而隨著山河智能業(yè)績下滑，近日，甚至有媒體報道其天津子公司“天津山河”出現(xiàn)停工現(xiàn)象。不過，12月7日下午，蔡光云向理財周報記者表示“報道不實”。“天津公司剛建成，我們準備20號左右搬進去。”

不過，山河智能存貨周轉(zhuǎn)率相比于同行業(yè)公司，有著不小的差距。今年三季度，其存貨周轉(zhuǎn)率為0.89，平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)多達304.71天。而去年同期的存貨周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為1.54和175.31天。周期拉長了7成。